税法1重点:金银首饰消费税计税规则
时间:2013-05-31
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金银首饰消费税计税规则 要点 主要规定
金银首饰消费税计税规则
要点 |
主要规定 |
纳税人 |
在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人,为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的,受托方也是纳税人。 |
应税行为 |
金银首饰的零售业务是指:将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。 下列行为视同零售业务: 1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务,不包括修理、清洗业务。 2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 3.未经中国人民银行总行批准,经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。 |
征税范围 |
金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起,铂金首饰消费税改为零售环节征税。 不属于上述范围的应征消费税的首饰,如镀金(银)、包金(银)首饰,以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰),仍在生产销售环节征收消费税。 |
税率 |
金银首饰消费税税率为5%。 |
计税依据 |
1.纳税人销售金银首饰,其计税依据为不含增值税的销售额。 金银首饰的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率) 2.金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。 3.带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为: 组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-金银首饰消费税税率) 4.纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰,应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为: 组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率) 纳税人为生产企业时,公式中的“购进原价”为生产成本,公式中的“利润率”一律定为6%。 6.金银首饰消费税改变纳税环节后,用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰,在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。 |
【归纳】记住三方面:
1.行为特征(央行批准的范围内卖给范围外)、
2.征税范围(不含修理、清洗、镀金、包金,但是包含带料加工、翻新改制、以旧换新),
3.还要记住两个比例(5%税率、6%利润率)、
【例题1·多选题】关于金银首饰征收消费税,下列表述正确的有( )。(2009年)
A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税
B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税
C.金银首饰连同包装物一起销售的,不论是否单独计价,均应并入销售额征收消费税
D.带料加工的金银首饰,其纳税义务发生时间为受托方交货的当天
E.用于职工福利的金银首饰,其纳税义务发生时间为移送的当天
【答案】ACDE
【例题2·单选题】某百货公司黄金饰品部2011年2月直接零售金首饰3000克,每克零售价200元;以旧换新销售金首饰,收回旧首饰200克,换出新首饰600克,收取差价80000元,并收取旧首饰折价补偿20元/克。该黄金饰品部当月应缴消费税金额为( )。
A.29059.82元 B.29230.77元
C.30769.23元 D.30940.17元
【答案】B
【解析】不含税销售额=(3000×200+80000+200×20)/(1+17%)=584615.38(元)
应缴消费税=584615.38×5%=29230.77(元)
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